תיקון 235 לפקודת מס הכנסה אשר בוצע במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית קובע הוראות חדשות בנוגע למיסוי יתרות חובה ושימוש בנכסי חברה על ידי בעל מניות מהותי.

משיכת כספים על ידי בעל מניות מהותי בחברה –

משיכת כספים בסכום מצטבר העולה על 100,000 ₪ תחשב כהכנסה בידי בעל המניות, בתום שנת המס שלאחר שנת המשיכה (להלן-"מועד החיוב").

לדוגמה, כספים שנמשכו במהלך שנת 2017, יחויבו במס בתאריך 31.12.2018.
במידה ובעל המניות ישיב לחברה את הכספים עד למועד החיוב ובנוסף לא ימשוך אותם מחדש בתוך שנתיים ממועד ההחזרה, יהיה בעל המניות פטור ממס על משיכות הכספים כאמור.
** בעל המניות יוכל באופן חד פעמי למשוך את הכספים במהלך השנתיים מבלי להיות חייב במס, וזאת בתנאי שהוא ישיב את הכספים לחברה בטרם יחלפו 60 ימים.

 שיעור המס בו יחויב בעל המניות –

• א. במידה וקיימים רווחים לחלוקה בחברה – בהתאם לשיעור המס על דיבידנד.
• ב. במידה ולא קיימים רווחים לחלוקה – בהתאם לשיעור מס שולי.

כספים שנמשכו בגובה יתרת זכות של בעל המניות בספרי החברה לא יחויבו במס, בתנאי שיתרת הזכות לא תיפרע בתוך 18 חודשים ממועד המשיכה.

 במידה ובעל המניות משך כספים שנלקחו כהלוואה לחברה, הוא לא יחויב במס בגינם, בתנאי שההלוואה מהבנק נפרעת על ידו בפועל וכל עוד החברה לא העמידה ערובה להלוואה.

שימוש בעל המניות בנכס השייך לחברה –

שימוש בעל המניות בנכס השייך לחברה, יחשב כהכנסה, וזאת עד להשבת הנכס לחברה.

** אם הועבר הנכס לבעל המניות מחדש במהלך 3 שנים ממועד ההשבה – לא תיחשב החזרת הנכס.

נכס שלא הושב לחברה עד למועד החיוב, יהפוך להכנסה בגובה עלות הנכס :

• א. בניכוי יתרת זכות של בעל המניות בספרי החברה.
• ב. במידה ומדובר בדירה, תנוכה בנוסף יתרת הלוואה בנקאית בגין שעבוד הדירה (בתנאי שהשעבוד הינו לתקופה של שלוש שנים לפחות). 

** יש לציין שבהתאם להגדרת "דירה" החוק יחול גם על שימוש פרטי של בעל מניות מהותי בחדר יחיד, דירות נופש, מחסנים, משרדים ועוד..  ללא חשיבות להיות מיקומו של הנכס בארץ או בחו"ל.

לכל שאלה בנדון ניתן לצור קשר עם משרדנו לקבלת ייעוץ נוסף…