ביום 1 בינואר 2017 נכנסו לתוקפם שינויים ותיקונים בדיני המס, כפי שאושר לאחרונה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו – 2018) התשע"ז-2016 (להלן: "החוק").
להלן סקירה של מספר שינויים משמעותיים אשר אושרו במסגרת החוק:
שינויים בשיעורי המס לחברות ויחידים
שיעור מס חברות יעמוד על 24% בשנת 2017 ו 23% בשנת 2018.
עודכנו מדרגות המס החלות על יחידים.
החל משנת 2017 יחול מס יסף בשיעור של 3% על הכנסותיו של יחיד העולות על סך של 640,000 ש"ח.
הטלת מס על משיכת כספים ו/או שימוש בנכסי חברה על ידי בעל מניות מהותי או קרובו
משיכת כספים מחברה, בסכום מצטבר העולה על סך של 100,000 ש"ח, תיחשב כהכנסה בידי בעל המניות.
משיכת כספים הינה לרבות הלוואה, השאלה, ערובה שהעמידה החברה כבטוחה לטובת בעל מניות מהותי או קרובו, וכן העמדת נכסי החברה, לרבות דירת מגורים, לשימוש בעל המניות המהותי או קרובו.
ההכנסה תסווג כדיבידנד, או הכנסת עבודה, או הכנסה מעסק/משלח יד בהתאם לנסיבות.
חלוקה רעיונית של דיבידנדים בהתאם להוראת מנהל רשות המסים
הקניית סמכות למנהל רשות המסים להורות על חלוקת רווחים שנצברו בחברת מעטים שסכומם עולה 5 מליון ש"ח ואשר חלפו למעלה מחמש שנים מתום שנת צבירתם.
חלוקת הרווחים מותנית בכך שבידי החברה ישנה האפשרות לחלק את רווחיה, או חלק מהם, מבלי להזיק לקיומם ולפיתוחם של עסקיה ותוצאת אי החלוקה היא המנעות ממס או הפחתת מס.
סמכות המנהל כפופה לתקרה של עד 50% מהרווחים הצבורים האמורים ומותנית בכך שבידי החברה יוותרו רווחים צבורים של 3 מליון ש"ח לפחות לאחר ביצוע החלוקה.
* הוראת מנהל רשות המיסים תהא לאחר התייעצות בועדה ומתן הזדמנות לחברה להשמיע טיעוניה.
הוראת שעה – חלוקת דיבידנד בשיעור מס מופחת
שיעור המס על דיבידנד, המתקבל בידי יחיד שהוא בעל מניות מהותי או נישום מייצג בחברה משפחתית, יופחת לשיעור מס סופי של 25% במקום 30% בתוספת מס יסף.
זאת בכפוף לעמידה בתנאים המצטברים הבאים:
1הדיבידנד חולק מרווחים שנצברו עד לתום שנת המס 2016.
הדיבידנד חולק בתקופה שתחילתה ביום 1 בינואר 2017 וסיומה ביום 30 בספטמבר 2017.
בכל אחת משנות המס 2017 עד 2019, הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים ששולמו למקבל הדיבידנד מהחברה המחלקת, לא פחת מממוצע סכום התשלומים ששולמו למקבל הדיבידנד בשנות המס 2015 ו – 2016.
יודגש כי מההכנסה מדיבידנד אשר מוסתה לפי הוראת השעה, לא יותר בקיזוז הפסד הון מניירות ערך אחרים.
מיסוי חברות ארנק
הוספת סעיף לפקודת מס הכנסה הקובע כי ההכנסה החייבת של חברת מעטים, אשר נובעת מפעילותו של יחיד אשר הוא בעל מניות מהותי בה, תיחשב כהכנסתו של היחיד ותמוסה בשיעור מס שולי על פי המפורט להלן:
הכנסת החברה הנובעת מפעילותו של יחיד כנושא משרה בחברה אחרת או מהענקת שירותי נהול לחברה אחרת, אשר היחיד או חברת המעטים שבשליטתו שימשו בה כנושאי משרה, תחשב כהכנסה מיגיעה אישית מעסק, ממשלח יד, מהכנסת עבודה או ממקור אחר בהתאם לנסיבות המקרה.
הכנסת החברה הנובעת מפעילותו של בעל המניות בעבור אדם אחר (יחיד או חברה) אשר הינה מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו, תיחשב כהכנסת עבודה.
בהקשר זה, נקבעה חזקה חלוטה, לפיה יראו את פעולות היחיד כפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו, באם 70% או יותר מסך הכנסות החברה או הכנסותיה החייבות (למעט הכנסות מסויימות) מקורן בשירות שניתן על ידי היחיד או קרובו במשך תקופה של 30 חודשים לפחות מתוך 48 חודשים.
הסעיף כולל התניות והוראות רבות נוספות.