04/01/2025
לקוחות יקרים,
עדכוני חקיקה – חוק ההסדרים 2025
לקראת סיום שנת המס 2024 אושרה חקיקה עדכנית בנוגע לנושא "רווחים כלואים", חברות ארנק והעלאת מס היסף החל משנת המס 2025.
להלן תמצית השינויים בחוק –
מס יסף נוסף על רווחים פאסיביים
מס היסף עד לשנת המס 2024 – מדרגת מס נוספת של 3% על כלל ההכנסה החייבת של יחיד מעל לתקרה (הכנסות בסך 721,560 ₪ נכון לשנת 2024).
מס יסף החל משנת המס 2025 – חיוב נוסף ומקביל של 2% על הכנסות ממקורות הוניים על הכנסה מעל לתקרה.
מקורות הוניים – רווחי הון, דיבידנד, ריבית, דמי שכירות, שבח מקרקעין (דירות מגורים רק בדירות יוקרה)…
אנו ממליצים לכל מי שצפוי לחלק דיבידנדים מעל לסכום התקרה לוודא שתאריך החלטה על החלוקה הוא 31.12.2024 –
ניתן לדווח עד ליום ה- 15.01.2025.
לתיקון החוק המלא – לחצו כאן.
מתי חברה תחויב לחלק דיבידנד? – ס' 81 לפקודה
א. חברת מעטים עם שיעור רווחיות מעל 25% – (בגין שנת המס הנוכחית)
חברת מעטים שבה הרווחיות עולה על 25% מהכנסות החברה מפעילות עתירת יגיעה אישית, חלק הרווח שמעל ל- 25% יחשב כהכנסה של היחיד ביחסיות לאחזקתו בחברה.
* הסעיף לא חל על עסקים שיתרת העודפים בשנה מס הקודמת נמוכה מ- 750,000 ₪.
** בשנת 2025 שיעור הרווחיות יוכל להימדד לפי ממוצע 2023-2025.
חברות מעטים בעלות הכנסות משותפות כשבעל המניות פעיל בשותפות –
- אם חלק החברה בשותפות הוא לפחות 10%, הרווח היחסי ימוסה – עד 25% – מס חברות, מעל 25% – מס שולי.
- אם חלק החברה בשותפות נמוך מ- 10% , הרווח היחסי ימוסה – 45% מהרווח – מס חברות, 55% מהרווח – מס שולי.
ב. חברת מעטים עם רווחים כלואים – (בגין יתרת עודפים)
חברת מעטים תוכל לבחור כל שנת מס בין שתי אפשרויות –
1) תשלום 2% מיתרת העודפים – למעשה "קנס" שאינו מוכר בניכוי/זיכוי.
הסעיף לא יחול כאשר:
- החברה הפסידה בשנת המס יותר מ- 10% מיתרת העודפים של החברה בתום שנת המס הקודמת.
- החברה חילקה דיבידנד (ושילמה את המס) בשיעור של 50% מיתרת העודפים של החברה בתום שנת המס הקודמת.
סכום החלוקה יהיה בניכוי הגבוה מבין – ס' 81ג
- 750,000 ₪.
- הוצאות החברה בשנת המס או ממוצע ההוצאות בשנת המס ובשנתיים שקדמו לשנת המס (חברה שהוקמה בשנת המס הקודמת ממוצע ההוצאות לשנתיים), לפי הגבוה.
- נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים מיוחדים (ני"ע, נכס בלתי מוחשי…), הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור.
2) חלוקת דיבידנד 6% מיתרת העודפים –
יש לחלק לפחות 6% (5% בשנת 2025) מיתרת העודפים של החברה בתום שנת המס הקודמת.
*מועד תשלום המס – המוקדם מבין הגשת הדוח השנתי או תום שנת המס העוקבת.
הוראות שעה לשנת 2025
במהלך שנת המס 2025 ניתן יהיה להעביר פעילות מהחברה ליחיד בהטבת מס –
פירוק חברה מרצון (פירוק מלא) – חלוקת נכסים כדיבידנד לבעל המניות.
פירוק חלקי – העברת נכסים בלבד ליחיד (ני"ע, נדל"ן…) – מיסוי היחיד בדיבידנד יהיה לפי עלות ההשקעה או שווי הנכס המועבר (בניכוי הלוואה מבנק אם נלקחה כנגד הנכס)
• במכירת הנכסים בעתיד יחול מס לינארי – מס שולי בתקופת החברה + מס רווח הון בתקופת היחיד.
• פטור ממס רכישה בהעברת נכסי נדל"ן.
• העברת זכות במקרקעין תחויב במע"מ אפס.
אם יחולקו דיבידנדים במהלך שנות המס 2025-2030 תינתן הטבה בתשלום קנס 2% בהתאם לגובה שיעור חלוקת הדיבידנד.
הרחבת הגדרת חברת ארנק – שינויים וחריגים בס' 62 לפקודת מס הכנסה
- דרישת משך מתן השירות – נדרש שלפחות 70% מהכנסות החברה יהיו מאותו מקור במשך 22 חודשים מתוך 3 שנים (במקום 30 חודשים מתוך 4 שנים).
- חריג נושא משרה בחברת אם – אם שירותי הניהול ניתנים מחברת היחיד לחברת אם בה בעל המניות מחזיק בלפחות 25% (במקום 10% ומעלה) – לא חברת ארנק.
- ביטול חברה בשותפות – בוטל החריג הפוטר חברה שהיא שותפה בשותפות.
הגדרות
פעילות עתירת יגיעה אישית – הכנסה מפעילות החברה שהיא לא הכנסה אחרת (הגדרה בחוק).
חברת מעטים – ס' 76 לפקודה – (שליטה של עד 5 בעלי מניות, לא חברת בת, אין לציבור עניין ממשי בה לא חברת משלח יד זרה)
בעל מניות פעיל – שליטה של לפחות 30% בחברה.
לתיקון החוק המלא – לחצו כאן.
משרדנו ממשיך לעקוב אחר כל התפתחות ופרסום ונמשיך לעדכן בכל מידע רלוונטי.
